INTERNET REKLAMLARINA VERGI KESINTISI
Dr.
A. Bumin DOGRUSÖZ
Dünya
Gazetesi / 12.2.2019
Vergi Usul Kanununun 11 inci maddesinin yedinci
fikrasi ile Cumhurbaskanina; ödeme yapilan kisilerin mükellef olup olmamasina,
ödeme yapan veya ödemeye aracilik edenlerin vergi kanunlarina göre vergi
kesintisi yapmak zorunlulugu bulunup bulunmamasina, ödemenin konusunun mal veya
hizmet alim satimi olup olmamasina, elektronik ortamda gerçeklestirilip
gerçeklestirilmemesine, ödeme yapilanin bu tutari vergi matrahinin tespitinde
indirim konusu yapip yapmamasina bakilmaksizin, vergiye tabi islemlere taraf
veya araci olanlara vergi kesintisi yaptirma ve vergi kanunlarinda belirtilen
alt ve üst limitler arasinda olmak sartiyla, farkli kesinti oranlari tespit
etme yetkisi verilmistir.
Söz konusu düzenlemeyle Cumhurbaskanina verilen
yetki, 19/12/2018 tarihli Resmi Gazete’de yayimlanan 18/12/2018 tarihli ve 476
sayili Cumhurbaskani Karari ile kullanilmistir.
Söz konusu yetki kullanimi ile internet
ortaminda reklam hizmeti verenlere veya bu hizmetin verilmesine aracilik
hizmeti verenlere yapilan ödemeler vergi kesintisi kapsamina alinmistir. Anilan
karar ile bu ödemelerin muhatabinin gerçek kisi veya dar mükellef kurum olmasi halinde yapilan
ödemenin % 15 oraninda vergi kesintisine tabi tutulmasi, buna karsilik tam
mükellef kurum olmasi halinde sifir oraninda kesinti yapilmasi, bir baska
deyisle kesinti yapilmamasi hükme baglanmistir.
Kanunlarda öngörülmemis vergi sorumlulugu
yaratma yetkisinin yasa ile Cumhurbaskanina taninmasinin verginin yasalligi
ilkesi karsisindaki durumunun ayrica tartisilmasi gerekmekle birlikte bu konu
yazimizin disindadir. Hazine ve Maliye Bakanliginin 17 sayili Kurumlar Vergisi
Genel Tebligi ile konuya iliskin görüslerini henüz açiklamasi dolayisiyla ben
de bu yazimda söz konusu Kararin uygulanmasi üzerinde durmak istiyorum.
Bu kapsamdaki ödemelerinden vergi kesintisi
yapma yükümlülügü Gelir Vergisi Kanununun 94 ve Kurumlar Vergisi Kanununun 15.
maddesinde sayilanlara getirilmistir. Bu
maddelerde sayilanlar; kamu idare ve kuruluslari, iktisadi kamu kuruluslari,
sair kurumlar, ticaret sirketleri, is ortakliklari, dernekler, vakiflar,
dernekler ve vakiflarin iktisadi isletmeleri, kooperatifler, yatirim fonu
yöneticileri, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest
meslek erbabi, zirai kazançlarini bilanço usulüne veya zirai isletme esasina
göre tespit eden çiftçilerdir. Bu sayilanlarin disinda kalanlarin vergi
kesintisi yapma yükümlülügü söz konusu olmayacaktir.
Söz konusu Karara göre saydigimiz vergi
kesmekle yükümlü olanlarin;
-
bir gerçek kisiye veya dar mükellef bir kuruma internet ortaminda reklam
hizmeti alinmasi karsiliginda veya
-
bir gerçek kisiye yahut dar mükellef bir kuruma internet ortaminda reklam
hizmeti verilmesine aracilik etmesi karsiliginda
ödeyecekleri
reklam (hizmet) bedellerini % 15 oraninda vergi kesintisine tabi tutmalari gerekmektedir.
Burada hizmeti veren veya hizmete aracilik edenin
gerçek kisi olmasi halinde vergi mükellefi olup olmamasinin, tam veya dar
mükellef olmasinin bir önemi yoktur.
Buna karsilik bir tam mükellef
kurumdan internet ortaminda reklam hizmeti alinmasi veya internet ortaminda
reklam hizmetinin alinmasina aracilik edenin bir tam mükellef kurum olmasi halinde vergi kesintisi
yapilmasina gerek yoktur.
Internet ortaminda reklam hizmetinin
alinmasina aracilik edenin bir tam mükellef kurum olmasi dolayisiyla vergi
kesintisi yapilmayacak olmakla birlikte araci konumunda olan tam mükellef
kurumun reklam hizmetini verene ödeme yaparken de ayni kurallari uygulamasi
gerekecektir. Bir baska anlatimla araci tam mükellef kurumun, reklam hizmeti
verene ödemeyi aktarirken, reklam hizmeti verenin gerçek kisi veya dar mükellef
kurum olmasi halinde, vergi kesintisi uygulamasi gerekecektir.
Vergi kesintisi kapsamindaki
ödemelerin avans olarak yapilmasi durumunda da vergi kesintisi yapilmasi
gerekecektir.
Söz konusu vergi kesintisi
uygulamasi 1.1.2019 tarihinden itibaren baslamistir. Vergi kesintisinin
uygulanmasi gereken tarih, hak sahibine kesintiye tabi ödemenin hesaben veya
nakden yapildigi tarihdir. Bunlardan hangisi önce ise kesinti zamani
gerçeklesmis olur. Dolayisiyla 1.1.2019 tarihinden önce söz konusu ödemeleri
hesaben yapmis olanlarin, fiili ödeme tarihleri bu tarihten sonra da olsa,
vergi kesintisi uygulamalari söz konusu olmayacaktir.