MAKINA
VE TEÇHIZAT KDV TESLIMLERINDE ISTISNASI
Dr.
A. Bumin DOGRUSÖZ
Dünya
Gazetesi 24.5.2018
7103
sayili Kanunla, Katma Deger Vergisi Kanununa eklenen geçici 39. maddeyle göre,
Bakanlar Kurulu tarafindan belirlenecek yeni makine ve teçhizatin, Sanayi
Sicili Kanununa göre sanayi sicil belgesini haiz KDV mükelleflerine münhasiran
imalat sanayiinde kullanilmak üzere teslimi 31/12/2019 tarihine kadar KDV’den istisna
tutulmustur. Bu istisna 1/5/2018 tarihinde yürürlüge girmistir.
Bu istisna hakkindaki genel bilgiyi ve görüslerimi, 7103
sayili Kanun Tasari asamasinda iken yazmistim. Bu istisnanin uygulanmasina
iliskin usul de, Gelir Idaresi Baskanliginca hazirlanan bir Teblig Tasarisi ile
belirmeye baslamistir. Kisa zamanda Resmi Gazete’de yayimlanacagini
düsündügümüz Taslakla belirlenen usuli esaslari bu yazima konu etmek
istedim.
Bu Istisna,
6948 sayili Kanuna göre sanayi sicil belgesini haiz KDV mükellefleri içindir. Istisna,
Bakanlar Kurulu tarafindan belirlenecek yeni makina ve teçhizatin tesliminde
uygulanacaktir. (Bakanlar Kurulu, istisna kapsaminda teslim edilecek makina ve
teçhizat listesini 30/4/2018 tarihli ve 2018/11674 sayili kararname eki liste
ile belirlemistir. Bu liste 5 Mayis günlü Resmi Gazete’de yayimlanmistir.)
Dolayisiyla,
sanayi sicili belgesi olmayanlara yapilan teslimlerde, Bakanlar Kurulu Karari
listesinde yer almayan makine ve teçhizat tesliminde veya münhasiran imalatta
kullanilmayacak makine teçhizat alimlarinda bu istisnanin uygulanmasi söz
konusu olmayacaktir. Istisna “yeni” makina ve teçhizat teslimlerine
tanindigindan, istisna kapsaminda teslime konu edilecek makina ve teçhizatin
kullanilmamis olmasi gerekmektedir. Öte yandan makina ve teçhizatin aksam,
parça, aksesuar ve teferruatlari istisna kapsaminda degerlendirilmeyecektir.
Istisna
kapsaminda makina ve teçhizat satin almak isteyen mükellefler, sanayi sicil belgelerini
ibraz ederek alacaklari makina ve teçhizati imalat sanayiinde kullanacaklarina
dair beyanlariyla birlikte KDV yönünden bagli olduklari vergi dairesine basvuracaklar
ve vergi dairesinden “istisna belgesi” alacaklardir.
Bu
istisna kapsaminda makine ve teçhizat alacak olanlar, söz konusu “istisna
belgesi”nin onayli bir örnegini saticiya vereceklerdir. Saticilar, istisna belgesi
ekinin ilgili bölümünü fatura tarihi, numarasi, mal miktari ve tutarini
belirtmek suretiyle onaylayacaklar ve bu belgeyi Vergi Usul Kanununun muhafaza
ve ibraz hükümlerine uygun olarak saklamakla yükümlü olacaklardir. Teslim
gerçeklestikçe alici ve satici alim/satim bilgilerini elektronik ortamda
sisteme gireceklerdir.
Istisna
uygulanan teslimler nedeniyle yüklenilen KDV, saticilar tarafindan indirim konusu
yapilabilecektir. Indirim yoluyla telafi edilemeyen KDV saticilara talep
edilmesi halinde iade edilecektir.
Istisna
kapsamindaki makine ve teçhizatin ithalat yoluyla temin edilmesi halinde söz konusu
belge, ilgili gümrük idaresine ibraz edilecektir. Istisna belgesindeki istisna
kapsaminda ithal edilen makina ve teçhizata iliskin bölüm doldurulduktan sonra
ilgili gümrük idaresi tarafindan bu bölüm de onaylanacaktir.
Istisna
kapsaminda mal alan mükellefler, istisna belgesinin bittigi tarih itibariyla
istisna belgesini vergi dairesine ibraz ederek kapattiracaklardir. Vergi
dairesi istisna belgesinde yer alan makina ve teçhizat listesinin saticilar
tarafindan doldurulup doldurulmadigini ve faturalarla uyumunu kontrol ederek
istisna belgesini kapatacaktir.
Istisna
kapsaminda alinan makina ve teçhizatin, teslim tarihini takip eden takvim
yilinin basindan itibaren üç yil içinde; imalat sanayii disinda kullanilmasi,
elden çikarilmasi veya kiralanmasi hallerinde, zamaninda alinmayan vergi
alicidan, vergi ziyai cezasi uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilecektir.
Zamaninda alinmayan vergiler ile vergi cezalarinda zamanasimi, verginin tarhini
veya cezanin kesilmesini gerektiren durumun meydana geldigi tarihi takip eden
takvim yilinin basindan itibaren baslayacaktir.