KURUMLAR VERGISI BEYANNAMESINDE INDIRILECEK GIDERLER

01.03.2016 Prof. Dr. Hakan ÜZELTÜRK- 2175 görüntülenme YAZDIR

Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Indirilebilecek Giderler

26 Mart 2012, Hakan ÜZELTÜRK

1 Nisan’da baslayip 25 Nisan 2012 aksamina kadar sürecek olan kurumlar vergisi beyanname verme döneminde beyannameler kurumun kanuni veya is merkezinin bulundugu yerin vergi dairesine verilecektir. Bununla birlikte Maliye Bakanligi’nin bagli olunan vergi dairesini ayrica belirleme yetkisi de bulunmaktadir. Beyanname dönemi takvim yili olmayan, kendileriyle ilgili özel hesap dönemi belirlenen mükellefler ise beyannamelerini özel hesap dönemlerinin kapandigi ayi izleyen dördüncü ayin basindan yirmi besinci günü aksamina kadar verebileceklerdir. Ödeme zamani ise beyannamenin verilmesi gereken ayin sonuna kadar olacaktir. Bu tarih 30 Nisan 2012’dir.

Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre ticari kazanç çerçevesinde hesaplanacak kurum kazancinin belirlenmesinde hasilattan indirim konusu yapilacak giderler hem ayni Kanun’un 8. maddesinde sayilan giderler hem de Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddesinde yer alan giderler olacaktir. Bu çerçevede Gelir Vergisi Kanunu’na göre indirilebilecek giderler:

• Amortismanlar
• Aynî vergi, resim ve harçlar
• Genel giderler
• Isle ilgili zarar, ziyan ve tazminatlar
• Isveren sendikalarina ödenen aidatlar
• Isveren sifatiyla ücretliler adina ödenen bireysel emeklilik katki paylari
• Seyahat giderleri
• Sosyal giderler
• Tasit giderleridir.

Bunun yaninda Bankacilik Kanunu gibi özel kanunlarda da TMSF’na ödenen sigorta primleri ve ayrilan karsiliklar kapsaminda bazi indirimlerle Sigortacilik Kanunu kapsaminda devam eden riskler karsiliklari ile ikramiyeler ve indirimler karsiliklarinin da sartlar mevcutsa indirimi mümkün bulunmaktadir. Bugün ise temel olarak Kurumlar Vergisi Kanunu kapsaminda yer alan indirimlere deginilecektir.
Bu kapsamda Kurumlar Vergisi Kanunu çerçevesinde indirilecek giderler ve bunlarla ilgili bazi özellikler söyledir:

• Menkul kiymet ihraç giderleri: Burada yer alan menkul kiymetler hisse senetleri ve geçici ilmuhaberleri, özel sektör tahvilleri, hisse senedi ve tahvil kuponlari, banka ve finansman bonolariyla banka garantili bonolar ve varliga dayali menkul kiymetlerdir. Bu kapsamda yapilacak, örnegin senetlerin kâgit ve basim giderleri, banka komisyonlari, borsaya kayit giderleri, tasdik ve tescil giderlerini indirmek mümkündür.

• Kurulus ve örgütlenme giderleri: Bu kapsamda sayilabilecek giderler ana sözlesme hazirlama, kurulus genel kurul toplantisi, yeni sube açilmasi, tani ve reklam giderleri, kurulus harçlari, noter masraflari, seyahat giderleri, ayni sermaye ile ilgili ekspertiz ve bilirkisi ücretleri, egitim giderleri ve bazi hazirlik giderleridir.

• Genel kurul toplantilari giderleri, birlesme, devir, bölünme, fesih ve tasfiye giderleri: Genel kurul toplantilari için yapilan ilan, posta ve salon kirasi bu kapsamda sayilabilir. Birlesme, devir ve bölünme giderleri bu durumlar sebebiyle infisah edecek kurumdaki giderler bakimindandir.

• Sermayesi paylara bölünmüs komandit sirketlerde ortagin kâr payi: Söz konusu kazanç Gelir Vergisi Kanunu’nun 37. maddesi kapsaminda ticari kazanç olarak vergilendirilmekte oldugundan indirilebilecek giderler arasindadir.
• Katilim bankalarinca katilma hesabi karsiliginda ödenen kâr paylari

• Sigorta teknik karsiliklari: Sigorta ve reasürans sirketlerinin bilanço gününde hükmü devam eden sigorta sözlesmelerine iliskin ayirdiklari asagida yer alan karsiliklardir:

1. Muallâk hasar ve tazminat karsiliklari
2. Kazanilmamis prim karsiliklari
3. Hayat sigortalarinda matematik karsiliklar
4. Dengeleme karsiliklari

Bu indirimlerin yaninda Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinde safi kurum kazancinin tespitinde indirilebilecek diger indirimler de söz konusudur. Bunlar:

• Ar-Ge indirimi

• Sponsorluk harcamalari

• Bagis ve yardimlardir.

Bahsedilen indirilebilecek giderler yaninda indirilemeyecek giderler de bulunmaktadir. Bir Kanun düzenlemesi içerisinde hem indirilebilecek hem de indirilemeyecek giderler bulunmasi tedvin teknigi açisindan dogru olmamakla birlikte Gelir Vergisi Kanunu’nun 41. maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 11. maddesinde yer alan giderler safi kurum kazancinin tespitinde indirilemeyecek giderlerdendir. Bunlarin yaninda, vergi mevzuatimizda konuyla baglantili birçok düzenleme ayrica mevcut bulunmaktadir.