KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİNDE İNDİRİLECEK GİDERLER

01.03.2016 Prof. Dr. Hakan ÜZELTÜRK- 1530 görüntülenme YAZDIR

Kurumlar Vergisi Beyannamesinde İndirilebilecek Giderler

26 Mart 2012, Hakan ÜZELTÜRK

1 Nisan’da başlayıp 25 Nisan 2012 akşamına kadar sürecek olan kurumlar vergisi beyanname verme döneminde beyannameler kurumun kanuni veya iş merkezinin bulunduğu yerin vergi dairesine verilecektir. Bununla birlikte Maliye Bakanlığı’nın bağlı olunan vergi dairesini ayrıca belirleme yetkisi de bulunmaktadır. Beyanname dönemi takvim yılı olmayan, kendileriyle ilgili özel hesap dönemi belirlenen mükellefler ise beyannamelerini özel hesap dönemlerinin kapandığı ayı izleyen dördüncü ayın başından yirmi beşinci günü akşamına kadar verebileceklerdir. Ödeme zamanı ise beyannamenin verilmesi gereken ayın sonuna kadar olacaktır. Bu tarih 30 Nisan 2012’dir.

Kurumlar Vergisi Kanunu’na göre ticari kazanç çerçevesinde hesaplanacak kurum kazancının belirlenmesinde hasılattan indirim konusu yapılacak giderler hem aynı Kanun’un 8. maddesinde sayılan giderler hem de Gelir Vergisi Kanunu’nun 40. maddesinde yer alan giderler olacaktır. Bu çerçevede Gelir Vergisi Kanunu’na göre indirilebilecek giderler:

• Amortismanlar
• Aynî vergi, resim ve harçlar
• Genel giderler
• İşle ilgili zarar, ziyan ve tazminatlar
• İşveren sendikalarına ödenen aidatlar
• İşveren sıfatıyla ücretliler adına ödenen bireysel emeklilik katkı payları
• Seyahat giderleri
• Sosyal giderler
• Taşıt giderleridir.

Bunun yanında Bankacılık Kanunu gibi özel kanunlarda da TMSF’na ödenen sigorta primleri ve ayrılan karşılıklar kapsamında bazı indirimlerle Sigortacılık Kanunu kapsamında devam eden riskler karşılıkları ile ikramiyeler ve indirimler karşılıklarının da şartlar mevcutsa indirimi mümkün bulunmaktadır. Bugün ise temel olarak Kurumlar Vergisi Kanunu kapsamında yer alan indirimlere değinilecektir.
Bu kapsamda Kurumlar Vergisi Kanunu çerçevesinde indirilecek giderler ve bunlarla ilgili bazı özellikler şöyledir:

• Menkul kıymet ihraç giderleri: Burada yer alan menkul kıymetler hisse senetleri ve geçici ilmuhaberleri, özel sektör tahvilleri, hisse senedi ve tahvil kuponları, banka ve finansman bonolarıyla banka garantili bonolar ve varlığa dayalı menkul kıymetlerdir. Bu kapsamda yapılacak, örneğin senetlerin kâğıt ve basım giderleri, banka komisyonları, borsaya kayıt giderleri, tasdik ve tescil giderlerini indirmek mümkündür.

• Kuruluş ve örgütlenme giderleri: Bu kapsamda sayılabilecek giderler ana sözleşme hazırlama, kuruluş genel kurul toplantısı, yeni şube açılması, tanı ve reklam giderleri, kuruluş harçları, noter masrafları, seyahat giderleri, ayni sermaye ile ilgili ekspertiz ve bilirkişi ücretleri, eğitim giderleri ve bazı hazırlık giderleridir.

• Genel kurul toplantıları giderleri, birleşme, devir, bölünme, fesih ve tasfiye giderleri: Genel kurul toplantıları için yapılan ilan, posta ve salon kirası bu kapsamda sayılabilir. Birleşme, devir ve bölünme giderleri bu durumlar sebebiyle infisah edecek kurumdaki giderler bakımındandır.

• Sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerde ortağın kâr payı: Söz konusu kazanç Gelir Vergisi Kanunu’nun 37. maddesi kapsamında ticari kazanç olarak vergilendirilmekte olduğundan indirilebilecek giderler arasındadır.
• Katılım bankalarınca katılma hesabı karşılığında ödenen kâr payları

• Sigorta teknik karşılıkları: Sigorta ve reasürans şirketlerinin bilanço gününde hükmü devam eden sigorta sözleşmelerine ilişkin ayırdıkları aşağıda yer alan karşılıklardır:

1. Muallâk hasar ve tazminat karşılıkları
2. Kazanılmamış prim karşılıkları
3. Hayat sigortalarında matematik karşılıklar
4. Dengeleme karşılıkları

Bu indirimlerin yanında Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10. maddesinde safi kurum kazancının tespitinde indirilebilecek diğer indirimler de söz konusudur. Bunlar:

• Ar-Ge indirimi

• Sponsorluk harcamaları

• Bağış ve yardımlardır.

Bahsedilen indirilebilecek giderler yanında indirilemeyecek giderler de bulunmaktadır. Bir Kanun düzenlemesi içerisinde hem indirilebilecek hem de indirilemeyecek giderler bulunması tedvin tekniği açısından doğru olmamakla birlikte Gelir Vergisi Kanunu’nun 41. maddesi ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 11. maddesinde yer alan giderler safi kurum kazancının tespitinde indirilemeyecek giderlerdendir. Bunların yanında, vergi mevzuatımızda konuyla bağlantılı birçok düzenleme ayrıca mevcut bulunmaktadır.